Memento Contable 2022

• En el Memento Contable se abordan todos los aspectos relacionados con la contabilidad que deben tenerse en cuenta para tomar decisiones con seguridad:
  - regímenes especiales;
  - planes sectoriales;
  - aspectos fiscales;
  - auditoría;
  - infracciones y sanciones;
  - figuras mercantiles;
  - valoración de empresas;
  - Normas Internacionales de Contabilidad;
  - etc.

• Incluye un análisis exhaustivo de las modificaciones incluidas en el PGC por el RD 1/2021, en particular en materia de instrumentos financieros y en relación con los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y la prestación de servicios (PGC NRV 9ª y NRV 14ª, respectivamente).
• También incluye un estudio de las modificaciones relativas al reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes, a través del desarrollo del contenido de la ICAC Resol 10-2-21, por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios.
• El Memento Contable analiza los cambios producidos en el PGC-PYMES.
• Incluye un estudio sobre la incidencia del RD 1/2021 en las normas de adaptación de las entidades sin fines lucrativos.
• También incluye las últimas consultas emitidas por el ICAC en materia de contabilidad y auditoría de cuentas.
• Analiza las modificaciones en la legislación mercantil. En particular, las incorporadas por Ley 5/2021, que modifica el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y otras normas financieras.
• El Memento Contable contiene referencias a la normativa, doctrina y jurisprudencia de aplicación que, en cada caso, fundamentan rigurosamente cada solución propuesta.

• Con las ventajas de la Sistemática Memento: garantía de facilidad de consulta y rapidez de acceso a la información.

La edición del Memento Contable en el año 2022 recoge como principales novedades las que se señalan a continuación:

- Un análisis exhaustivo de las modificaciones incluidas en el PGC por el RD 1/2021, en particular en materia de instrumentos financieros y en relación con los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y la prestación de servicios (PGC NRV 9ª y NRV 14ª, respectivamente).

Cabe señalar que los cambios introducidos en el PGC por el RD 1/2021 difieren en algunos aspectos del contenido del proyecto de octubre de 2018 que se sometió al trámite de información pública. En este sentido, en el capítulo sobre instrumentos financieros se aclara, en particular, en qué casos los activos financieros pueden seguir contabilizándose a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.

Además de las reglas de clasificación de activos y pasivos financieros, también se analizan los criterios aplicables a otro conjunto relevante de operaciones financieras; entre otras: el reconocimiento de intereses en créditos adquiridos con deterioro crediticio y deteriorados, el registro y valoración de la reestructuración de deudas desde la perspectiva del deudor y acreedor, y las modificaciones introducidas en el régimen contable de las coberturas financieras.

- Otras modificaciones introducidas en el PGC por el citado Real Decreto cuyo estudio también se aborda en esta edición de la obra son las relativas a :
   - la regulación sobre el valor razonable incluida en el marco conceptual de la contabilidad y la información que debe suministrarse en la memoria cuando los elementos de las cuentas anuales se valoran siguiendo ese criterio;
   - los cambios que afectan a la NRV 10ª. Existencias y la NRV 11ª. Moneda extranjera; y
   - las variaciones relativas a las normas de elaboración de las cuentas anuales, el cuadro de cuentas y las relaciones y definiciones contables.

- El estudio de las modificaciones relativas al reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes, a través del desarrollo del contenido de la ICAC Resol 10-2-21, por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios.

La citada Resolución recoge el tratamiento contable de este aspecto de la contabilidad para todo tipo de empresas y sistematiza la numerosa doctrina administrativa del ICAC sobre la materia. Entre otros, esta resolución analiza el tratamiento de las modificaciones contractuales, las reglas a seguir para identificar los componentes de un contrato, los criterios de reconocimiento del ingreso a lo largo del tiempo o en un momento determinado, el tratamiento de la contraprestación variable y toda una serie de casos particulares como la contabilización de los rappels, devoluciones de ventas, la entrega de puntos o vales en actuaciones promocionales, el registro de las operaciones por cuenta ajena, las ventas con pacto de recompra (obligatorio u opcional) o el reconocimiento de ingresos en la cesión de licencias.

- Los cambios producidos en el PGC-PYMES. Aunque la reforma en materia de instrumentos financieros no se ha extendido al PGC-PYMES, el RD 1/2021 incluye las modificaciones necesarias para trasladar a la normativa que aplican las pequeñas y medianas entidades algunos de los contenidos del PGC, con el fin de mantener una mínima sistemática del Derecho contable. Tal es el caso de la definición del valor razonable, el registro de los dividendos en el socio y el tratamiento como fondos propios o deuda de las ampliaciones de capital en curso al cierre del ejercicio.

- La incidencia del RD 1/2021 en las normas de adaptación de las entidades sin fines lucrativos. La principal modificación incide en los modelos de cuentas anuales a raíz de la nueva denominación de las categorías financieras.

- Últimas consultas emitidas por el ICAC en materia de contabilidad y auditoría de cuentas; entre otras, en relación a las siguientes materias:
   - Avales concedidos por un socio.
   - Contabilización por parte del socio de la aplicación del resultado.
   - Aportación no dineraria a empresa del grupo consistente en acciones de otra empresa del grupo, que constituye un negocio, radicada en el extranjero y que aplica NIIF.
   - Activos adquiridos para ser donados.
   - Reducción de rentas en arrendamientos.
   - Escisión parcial.
   - Determinación del número medio de trabajadores en situaciones de ERTE derivados del COVID-19.
   - Ayuda asociada a aval de un préstamo concedido por el ICO.
   - Obligatoriedad de presentar el estado de información no financiera y su publicación en la página web.

- Aspectos más relevantes en materia de normas internacionales de contabilidad.

- Incidencia fiscal de las diferentes operaciones que en la obra se analizan.

- Principales modificaciones incorporadas en el Reglamento de Auditoría de Cuentas por RD 2/2021, que también regula el régimen sancionador por falta de depósito de las cuentas anuales.

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Plan general

PARTE 1ª ELEMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

• Estructuras e instrumentos contables fundamentales
  • Evolución y concepto de contabilidad
  • Empresa y patrimonio empresarial
  • Instrumentos conceptuales de la contabilidad
  • Instrumentos materiales de la contabilidad
• Marco normativo contable
  • Justificación del “derecho contable”
  • Fuentes del ordenamiento jurídico contable
  • Apéndice práctico
• Obligaciones formales y sustanciales
  • El deber de contabilidad
  • Aspectos formales de la contabilidad del empresario: la teneduría de libros
  • Eficacia probatoria y secreto de la contabilidad
  • Infracciones, sanciones y responsabilidad en materia contable
• Marco conceptual de la contabilidad
  • Cuentas anuales e imagen fiel
  • Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
  • Principios contables
  • Elementos de las cuentas anuales
  • Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
  • Criterios de valoración
  • Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
• Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
  • Selección de los criterios contables
  • Cambios de criterios contables
  • Errores
  • Cambios en las estimaciones contables
• Hechos posteriores al cierre del ejercicio

PARTE 2ª ACTIVIDAD HABITUAL DE LA EMPRESA

• Cuentas anuales y estados financieros intermedios
  • Consideraciones generales
  • Balance
  • Cuenta de pérdidas y ganancias
  • Estado de cambios en el patrimonio neto
  • Memoria
  • Estado de flujos de efectivo
  • Informe de gestión
  • Cuentas anuales abreviadas
  • Cuentas anuales de PYMES y criterios contables para microempresas
• Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
  • Consideraciones generales
  • Criterios de valoración y normas aplicables
  • Registro y valoración inicial
  • Valoración posterior de inmovilizados materiales
  • Baja del inmovilizado material
  • Normas particulares del inmovilizado material
  • Ubicación en las cuentas anuales
• Inmovilizado intangible
  • Consideraciones generales
  • Criterios de valoración y normas aplicables
  • Registro y valoración inicial
  • Valoración posterior
  • Baja de un inmovilizado intangible
  • Análisis de los distintos elementos del inmovilizado intangible
  • Ubicación en las cuentas anuales
• Deterioro de Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) y del fondo de comercio
  • Consideraciones generales
  • Valor contable de la UGE
  • Importe recuperable de la UGE
• Existencias
  • Concepto y categorías de existencias
  • Reclasificaciones entre existencias e inversiones inmobiliarias/inmovilizado
  • Fecha de registro de compras, de cláusulas “incoterms” y de imputación a pérdidas y ganancias
  • Valoración inicial de las existencias
  • Valoración posterior y correcciones valorativas
  • Funcionamiento contable de las cuentas de existencias
  • Aspectos específicos
  • Existencias de empresas constructoras, inmobiliarias, vitivinícolas y federaciones deportivas
  • Ubicación en las cuentas anuales
  • Inventario de existencias
• Activos no corrientes (grupos enajenables) mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
  • Consideraciones generales
  • Activos no corrientes (grupos enajenables) mantenidos para la venta
  • Actividades interrumpidas
  • Ubicación en las cuentas anuales
  • Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
  • Ámbito de aplicación de la norma de arrendamientos
  • Clasificación de los arrendamientos
  • Contabilidad de los arrendamientos financieros
• Arrendamientos financieros: criterios específicos PYMES y microempresas
  • Contabilidad de los arrendamientos operativos
  • Prima recibida en concepto de opción de compra en un acuerdo de arrendamiento
  • Venta con arrendamiento financiero posterior
  • Arrendamientos de terrenos y edificios
  • Ubicación en las cuentas anuales
• Contabilización de impuestos
  • Impuesto sobre el beneficio empresarial
  • Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Otros impuestos y tasas
• Provisiones y contingencias
  • Reglas generales
  • Casos específicos de provisiones y contingencias
• Retribuciones al personal y transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
  • Retribuciones a corto plazo al personal
  • Retribuciones a largo plazo al personal
  • Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
• Instrumentos financieros
  • Definiciones
  • Clasificación y valoración de instrumentos financieros
  • Baja de balance de activos y pasivos financieros
  • Pasivo / Capital e instrumentos compuestos
  • Instrumentos financieros híbridos (derivados implícitos)
  • Contabilización de operaciones con activos financieros
  • Contabilización de operaciones con pasivos financieros
  • Fianzas entregadas o recibidas
  • Contratos de garantía financiera emitidos
  • Derivados sobre elementos no financieros
  • Instrumentos financieros derivados
  • Instrumentos financieros en el PGC PYMES
  • Información a incluir en la memoria por operaciones con instrumentos financieros
• Transacciones en moneda extranjera
  • Normas sobre moneda extranjera y especificidades del PGC PYMES
  • Determinación de la moneda funcional
  • Cambio de moneda funcional
  • Contabilidad de transacciones en moneda extranjera
  • Conversión de cuentas anuales a la moneda de presentación
  • Supuestos específicos
  • Ubicación en las cuentas anuales
• Patrimonio neto
  • Consideraciones generales
  • Procedimientos y relaciones contables más usuales
  • Formas especiales de financiación
  • Ubicación en las cuentas anuales
  • Patrimonio neto a efectos mercantiles
• Ingresos y gastos
  • Ingresos por ventas y prestaciones de servicios
  • Gastos por servicios exteriores y otros gastos de gestión
  • Cuestiones comunes de ingresos y gastos

PARTE 3ª REGÍMENES ESPECIALES

• Grupos de empresas y consolidación contable
  • Noción de grupos de sociedades y otras figuras afines
  • Obligación de consolidar
  • Métodos y procedimiento de consolidación
  • Estados contables consolidados
  • Otras normas aplicables a la consolidación
• Contratos de cooperación empresarial
  • Combinaciones de negocios
  • Negocios conjuntos
  • Operaciones por cuenta de terceros. Negocios de comisión
  • Sociedades y fondos de capital-riesgo
  • Contrato de franquicia
  • Contrato de agencia y sucursales
• Situaciones de desequilibrio empresarial
  • Identificación de las situaciones de desequilibrio
  • Posibilidades de solución extrajudicial
  • Procedimiento concursal
  • Implicaciones contables del concurso
• Sociedades mercantiles
  • Consideraciones generales
  • Sociedad anónima
  • Sociedad de responsabilidad limitada
  • Sociedad de responsabilidad limitada nueva empresa
  • Sociedad colectiva
  • Sociedad comanditaria
  • Sociedad anónima europea
  • Sociedades profesionales
  • Gobierno de las sociedades
• Cooperativas, sociedades laborales y sociedades agrarias de transformación
  • Sociedad cooperativa
  • Sociedad laboral
  • Sociedad agraria de transformación
• Contabilidad específica por razón del objeto de la empresa

PARTE 4ª VERIFICACIÓN, CONTROL Y VALORACIÓN DE EMPRESAS

• Auditoría independiente de cuentas anuales
  • Aspectos legales de la auditoría
  • Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES)
  • Proceso de auditoría
  • Informe de auditoría de cuentas y otros informes
  • Normativa internacional
• Análisis de estados contables
  • Naturaleza, instrumentos y estructura
  • Análisis patrimonial
  • Análisis de la situación financiera
  • Análisis económico
  • Análisis de otros estados financieros
• Valoración de empresas y elementos patrimoniales
  • Aspectos conceptuales sobre valoración
  • Métodos de valoración de empresas
  • Distribución del precio de adquisición de un negocio

PARTE 5ª OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

• Operaciones entre empresas del grupo
  • Ámbito de aplicación y alcance
  • Criterios generales
  • Criterios particulares en las operaciones de reestructuración empresarial para los ejercicios iniciados a partir de 1-1-2010

ANEXOS